課程(名稱.編號)簡索

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 　高級財務會計學是以企業所發生的各項特殊業務的處理方法為研究對象的一門學科。特殊業務一般是指在企業日常生產經營過程中不經常發生的或偶發的業務事項。雖然目前在我國的會計學界中，對於哪些業務屬於特殊業務應編入高級會計學仍有爭議，但是，像企業併購與合併報表、外幣業務、物價變動的會計處理、所得稅的會計處理、租賃業務以及企業重組與破產清算等，已經被高級財務會計學作為必須講授的內容。

　　高級財務會計產生於會計所處的客觀經濟環境的變化，是客觀經濟環境發生變化引起會計假設鬆動後，人們對背離會計假設的特殊會計事項進行理論和方法研究的結果。

　　1.會計主體假設的鬆動

　　2.持續經營假設和會計分期假設的鬆動

　　3.貨幣計量假設的鬆動


　　高級財務會計到底應該涉及哪些基本內容，目前國內外的相關報道中未見有統一的說法，但學界學者們對高級財務會計內容構成的看法還是有一定趨同性的，其中認同率最高的是合併會計；其次是跨國公司經營會計；破產、清算、重組會計和合伙有分支機構會計排在第三位。當然，僅僅以此來確定高級財務會計的內容構成是不夠合理的，也是不科學的，一個學科內容的界定應該有其內在的邏輯規律可遵循。

　　高級財務會計內容構成的界定的一個基礎是它與傳統會計的區別，把傳統會計之外的內容都界定為高級財務會計的內容，將其從傳統會計中同源分流是學界比較早的做法。但是隨著經濟全球化進程的加快和新技術的廣泛應用，經濟發展的模式有了許多的變化，有別於傳統會計的非傳統會計的內容日益增多，已經多到一門學科難以承載的地步，若再利用這種同源分流的方法，將高級財務會計的內容劃分為若幹個分支，一定會促進各個分支的發展，也許會計史上憑此又增添了一個新的詮釋點。

　　1)高級財務會計的概念。

　　何謂高級財務會計?對這個問題不同專家學者有著不同的觀點，對其定義的表述上存在著一定的差異，這也是導致高級會計內容構成繁雜的一個主要因素。

　　閻達武認為：“高級會計是隨著社會經濟的發展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸、開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現有財務會計未包括的業務，以及隨著客觀經濟環境變化而產生的一些特殊業務以新的會計觀念進行反映和監督的會計。”可以看出，此種定義突出的是新業務、特殊性、非傳統業務和必須處理的業務事項。在這種定義下，高級財務會計要解決的主要問題是：特殊會計主體的業務(合併、合伙、分支機構會計)、特殊會計期間的業務(非常規的對外財務報告、企業清算、破產、重組會計)、特殊計量方式的業務(物價變動會計、外幣業務、衍生金融工具會計)、帶有特殊性的業務(租賃會計、信息披露等)。

　　王文彬認為，高等會計學是以討論財務會計領域中的若幹高難問題為主體，輔之闡述諸如資產評估、人力資源等問題對財務會計提出的新挑戰。很顯然此種定義下的高等會計學突出的高難二字，但是高和難都具有相對意義，隨著時間的推移，原來的高和難很可能就不是高和難了。不同時期高等會計所要解決的問題很可能完全不同，這就給學科的框架帶來了模糊的概念。

　　常勛對高級財務會計的定義表述是：“承接《中級財務會計》一書的內容，對一些專門的會計領域、也是比較深奧的會計課題展開討論”。這個觀點與王文彬的很相近，還有很多學者也有相近似表述。

　　如何定義高級財務會計或許並不是一件太難的事情，只是作一些整理性的工作而已。耿建新等編著的《高級會計學》中引用了上海財經大學會計學系會計譯叢小組1986年翻譯的斐內·米勒《會計學原理》的會計假設出現某種程度的鬆動的觀點是值得借鑒的，這種會計假設的鬆動是由於客觀經濟環境的變化使然，所以真正的高級財務會計形成的基礎以會計假設的鬆動也是比較合適的。

　　據此，本人認為對高級財務會計可以定義為：高級財務會計是指來源與經濟環境變化而導致的會計假設的鬆動，並由會計假設鬆動而形成的新的會計核算內容。這樣的定義和前述學者的定義基本上沒有矛盾，突出的也是新，既然是新的業務，當然也就會有某種難度。但是這種新的含義比較單一，那就是會計假設的鬆動造成的新業務，而不是所有的新業務。這樣的梳理也許會簡化高級財務會計的內容構成。值得註意的是我國的會計假設和國際會計準則所認定的會計假設有某種不同的地方。按照我國學者的一貫提法，中國的會計應該有自己的特色。所以，應該按照我國的會計準則和制度對會計假設的規定來確認其鬆動的假設。即按照目前會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設等內容來確定由於鬆動而產生的新內容。

　　2)基本內容的完整性與系統性的統一。

　　經濟發展導致了新的業務，新的業務促使原有的假設產生鬆動。如：由於投資主體的多樣化而導致了會計的主體的變化，即出現了複合的主體，單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要，進而產生了合併會計；由於企業間的競爭加劇，企業的破產、清算、重組就在所難免，此時的持續經營假設就不再適用，所以也就有了破產、清算和重組會計；同時在破產期間，會計分期和貨幣計量的假設都有某種程度不同的變化，但貨幣計量假設的不適用主要還是在通貨膨脹發生的時候，所以貨幣計量假設導致了物價變動會計。這樣，高級財務會計基本內容也就比較好歸納了。另外，與合併會計相對應的是合伙、分支機構會計，也應當包括進去；物價變動會計中只討論了通貨膨脹會計，而能源危機同樣可以引起通貨膨脹，也應在考慮之列；新的科學技術的應用會在某一段時間內造成供給的大量增加而引發通貨萎縮，儘管通貨萎縮會計現在還沒有相關的報道出現，也應在考慮之列。

　　如此看來，按照會計假設的鬆動而形成的高級財務會計基本內容體系缺少一定的完整性和系統性，還要從其他的方面來考慮和完善。從一門學科的完整性來看，應把序論也列入其中，使讀者對高級財務會計的內容和框架結構有一個比較清晰的認識，以便於準確理解高級財務會計的定位；對應高級財務會計的系統性，合伙、分支機構會計和分部報告與中期報告也應當列入其中；隨著我國股權分置改革的逐步到位，公司回購股票也會提到很多的企業日程上來，所以公司會計放在高級財務會計中也是比較合適的。

　　值得一提的是會計倫理問題，這也是目前會計學界碰到的一個重要問題。會計倫理問題在國外學者中提出的比較多，國內除學者張文賢教授外尚未發現有其他學者提出此問題。在我國會計學專業內容設置中，此項內容幾乎沒有涉獵，相關的會計準則和制度對此問題的規範也沒有劃入到教學與研究體系中來，導致專業人員在知識結構上有一個重大缺口。面對日益泛濫的會計信息失真和諸多的會計問題，加強對會計倫理的學習研究是必要的，應將其加入到高級財務會計基本內容構成體系中來。

　　3)基本內容構成。

　　根據以上分析，在充分考慮了合併會計的這個難度比較大的問題的基礎之上，筆者認為由①序論；②會計倫理；③公司會計；④合併會計；⑤合伙、分支機構會計；⑥分部報告與中期報告；⑦破產、清算、重組會計；⑧物價變動會計八大部分構成高級財務會計的基本內容體系是合適的。

　　至於沒有劃入到體系中來的其他現行的高級財務會計內容可以採用三種處理方法，一是把原本屬於其他學科的內容放在相應的學科，比如：跨國經營會計本是國際會計的主要內容；二是把其他的業務單獨化成一門課程，可以稱之為特種會計；三是鑒於衍生金融會計的發展迅猛，所涵蓋的內容會逐漸增多，考慮到其特定內涵和會計事項的複雜性，可以將這部分內容單獨劃作一門課程——金融工具會計。


　　高級財務會計從內容上仍然屬於財務會計的範疇，在理論上依然服從於傳統的財務會計理論，但隨著客觀經濟環境的變化和發展在原有的會計理論基礎上又有了新的擴展與延伸。

　　借鑒國內會計界權威人士的觀點，我國會計理論是以政治經濟學、哲學、系統論、控制論、生產力經濟學為基礎，結合長期的會計實踐適應會計環境形成的具有中國特色的理論體系，它包括以下幾個層次的內容:

　　(1)會計目標:它是會計理論體系的起點和基礎，明確了為什麼要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。

　　(2)會計基本假設:指會計人員為實現會計目標而對所面臨的變化不定、錯綜複雜的會計環境作出的合乎情理判斷，包括會計之體、持續經營、會計分期、貨幣計量四個基本假設。依據這些基本假設，會計人員才能確定會計核算的範圍、核算的內容，確立收集加工會計信息的方法和程式。

　　(3)會計對象及會計要素:會計對象是會計核算和監督的內容，一般而言是企業單位以貨幣表現的經濟活動，會計要素是會計對象的具體化，是會計核算的基本單位。

　　(4)會計原則:是指為實現會計目標在會計基本前提為基礎上確立的基本規範和規則;包括總體性要求.會計信息質量要求，會計要素確認、計量方面的要求，起修正作用一般原則四類共十二個基本原則。

　　(5)會計程式及處理方法:是在會計原則的指導下對某一經濟業務或會計事項確認、計量與報告的會計技術方法。高級財務會計在總體上遵循上述會計理論的基m上，適應社會的政治、經濟、文化、法律環境的變化和發展，在會計基本假設方面和會計原則方面向更深層次的擴展強化和延伸，從而構成了高級財務會計的理論基礎

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